Структура нематериальных активов

Важным в анализе нематериальных активов является определение их состава и структуры. По данному вопросу нет единого мнения, хотя некоторый общий подход всё же имеется.

Проведя некоторые исследования, я определила следующее: большинство авторов выделяют три элемента интеллектуального капитала и лишь по - разному их называют.

1) Человеческий капитал (компетенции сотрудников)

2) Отношенческий капитал (внешний, клиентский, социальный, рыночный)

3) Организационный капитал (структурный, внутренней, инфраструктура).

Человеческий капитал определяется не как совокупность интеллектуальных свойств работников, а как способность организации извлекать экономические выгоды из знаний, навыков и опыта работников. Примерами таких интеллектуальных свойств работников могут быть: способность к инновациям, креативность, ноу - хау и опыт, способность работать в команде, мотивация, способность к обучению, образовательный и профессиональный уровень, лояльность.

Отношенческий капитал определяется не как ресурсы, а как способность в организации извлекать экономические выгоды из ресурсов, связанных с внешними отношениями фирмы.

Организационный капитал рассматривается не просто как знания, а как способность организации извлекать экономические выгоды из знаний, остающихся внутри фирмы. Структурный капитал, в свою очередь, может быть разделен на две подгруппы: объекты интеллектуальной собственности и инфраструктурные активы (корпоративная культура, управленческие процедуры).

Рисунок 1.Составляющие интеллектуального капитала

Как мы видим границы между составляющими интеллектуального капитала носят весьма условный характер. Все три составляющие должны взаимодействовать между собой, и лишь в этом случае, благодаря синергетическому эффекту, организация сможет обеспечить себе устойчивое конкурентное преимущество.

Классификация нематериальных активов

1. По степени участия в производстве:

· функционирующие (работающие) нематериальные активы, использование которых приносит организации доход в настоящий период;

· нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем.

2. По степени отчуждения:

· отчуждаемые активы - полностью передаваемые при их продаже, передаче, аренде;

· неотчуждаемые активы - остающиеся в собственности организации-владельца при частичной передаче прав на их использование.

3. По степени влияния на финансовые результаты организации:

· объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

· объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

4. По степени правовой защищенности:

· нематериальные активы, защищенные охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями);

· нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями).

5. По степени вложения индивидуального труда работников данной организации:

· единоличные - то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями организации;

· паевые - то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

· приобретенные со стороны - то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

6. Принадлежность к отрасли Активы используемые в сельском хозяйстве, в лесном хозяйстве, в строительстве, в других отраслях.

7. Функциональное назначение:

· Производственные

· Непроизводственные

8. Срок использования

· От 1 до 5 лет;

· От 5 до 10 лет;

· От 10 до 20 лет;

· Свыше 20 лет;

9. Нормативное регулирование. Различаю активы регулируемые патентным правом, авторским правом и другими отраслями права.

10. Влияние на финансовые результаты. Объекты оказывающие косвенное и прямое влияние.

11. Этапы жизненного цикла нематериального актива. Разработка, выведение на рынок, рост, зрелость и упадок.

12. Стадии кругооборота движения средств. Процесс снабжения, производства и продажи товаров (работ, услуг)

13. Наличие материального носителя

· Имеющие

· Не имеющие материальный носитель

14. Виды нематериальных активов

· Произведения науки, литературы, искусства;

· Программы для ЭВМ;

· Изобретения;

· Полезные модели;

· Селекционные достижения;

· Секреты производства (ноу-хау);

· Товарные знаки и знаки обслуживания;

· Деловая репутация;

15. Использование механизма амортизации

· Амортизируемые

· Не амортизируемые

16. Отношение к хозяйствующему субъекту

· Собственные

На сегодняшний день принципиально новым объектом в области бухучета являются нематериальные активы организации. Стремительное развитие рыночных взаимоотношений позволило этому понятию не только войти в теорию, но и примениться на практике.

Совершенно очевидно, что материальные ресурсы – далеко не единственный фактор, позволяющий обеспечить прибыльность предприятию. Существуют и другие виды активов, которые исключают такой всем привычный классический признак, как материальная субстанция. Тем не менее, они играют ключевую роль в процессе получения компанией положительного финансового результата.

Понятие и характеристики

Нематериальные активы – это определенная часть ресурсного потенциала организации, которая имеет денежную оценку, отличается способностью приносить часть дохода, но при этом не является материально-вещественной ценностью . Под ними подразумеваются объекты интеллектуальной или промышленной собственности и прочие имущественные права, являющиеся собственностью предприятия.

Основными характерными признаками являются:

• отсутствие физической структуры;
• возможность долгосрочного использования актива;
• способность приносить компании определенные экономические и финансовые выгоды;
• высокая степень неопределенности касательно размера доходности.

Для принятия на бухгалтерский учет объекта нематериального ресурса требуется одновременное соблюдение следующих условий:

• способность объекта приносить фирме экономические выгоды (его непосредственное использование в процессе производства продукции, для оказания услуг или для административных потребностей организации);
• у предприятия есть право на получение экономических выгод от объекта (документальное подтверждение его существования), а также на осуществление непосредственного контроля над ним;
• возможность идентификации объекта от остальных;
• использование его на протяжении более 12 месяцев;
• отсутствие у актива материально-вещественной формы.

Подробную информацию о данных объектах и методах их амортизации вы можете узнать из следующего видео:

Виды и классификация

Среди наиболее распространенных видов таких активов следует выделить 4 их основных группы:

1. Объект интеллектуального владения.
2. Право использования природных резервов.
3. Отложенные расходы.
4. Стоимость предприятия.

Объекты интеллектуальной собственности делятся на следующие виды: координируемые патентным правом, координируемые авторским правом .

Патентное право обеспечивает охрану продукту научно-технического творчества. В перечень объектов, регулируемых этим правом, включаются:

• новое изобретение, которое является коммерчески и промышленно применимым;
• дизайн, образец – художественное решение изделия, предопределяющее его внешний вид;
• полезная модель, разработанная в результате творческой деятельности. Как правило, ее объектом может стать какое-либо конструктивное решение устройства или его составляющих;
• товарный знак, который предоставляет возможность различать между собой однородные товары или услуги разных юридических и физических лиц;
• место происхождения продукции – наименование географического объекта, используемого для обозначения продукта, свойства которого предопределяются характерными факторами;
• фирменное (индивидуальное) название юридического лица;
• «ноу-хау» — определенный технический опыт или же секреты производства, имеющие коммерческую ценность и при этом не защищенные патентами.

К объектам, которые регулируются авторским правом, относятся:

• программное обеспечение для ЭВМ;
• лицензии на конкретный вид деятельности;
• произведения искусства, науки и литературы;
• систематизированные базы данных, которые считываются с помощью электронной техники.

Право использования природных резервов распространяется на такие объекты, как земельные участки, недра. Кроме того, право предоставляется на геологическую или иную информацию о природных резервах и недрах.

Отложенные затраты – это расходы на проведение организационных, исследовательских, а также конструкторских работ и разработок.

Организационные расходы, направленные на образование или переподготовку юридического лица, не включаются в состав нематериальных активов.

Стоимость предприятия (деловая репутация компании) определяется как разница между ценой фирмы и балансовой стоимостью ее имущества.

Не относятся к нематериальным ресурсам:

• расходы на переподготовку кадров;
• расходы на рекламную кампанию, а также на сбыт товара на рынке;
• расходы на проведение реорганизации, перемещения или учреждения фирмы;
• расходы на повышение уровня деловой репутации предприятия, на создание торговых марок.

Методы оценки

Непосредственно оценка нематериальных ресурсов фирмы напрямую зависит от способа их привлечения. Следовательно, она может быть выполнена по взаимной договоренности сторон, учитывая расходы на покупку, а также по рыночной цене и цене производства.

Как правило, оценка осуществляется тремя основными методами:

• Доходный заключается в том, что цена актива формируется на уровне текущей ценности тех преимуществ, которые получает фирма благодаря его использованию.
• Затратный – оценка ресурсов как общей суммы расходов на их покупку и воспроизведение.
• Сравнительный метод используется для тех объектов, заключение сделок по которым осуществляется на рынке. Как правило, фундаментальной информацией для проведения необходимых расчетов касательно стоимости объекта служит цена на продажу идентичных активов.

Цена нематериального ресурса, который в дальнейшем выбывает или же просто является неспособным обеспечивать предприятию экономические выгоды, подлежит списанию с бухгалтерских счетов.

Выбывание таких активов происходит в следующих случаях:

• физический или моральный износ объекта;
• его передача на учет другому предприятию;
• передача в безвозмездном порядке;
• продажа актива.

Следовательно, можно сформировать соответствующие выводы о том, что оценка нематериальных ресурсов является достаточно сложной процедурой.

Во-первых, происходят затруднения касательно отнесения того или иного объекта к нематериальному, поскольку наблюдаются постоянные изменения в условиях отнесения к таковым. Во-вторых, существуют немалые сложности определения результатов от применения данного ресурса в силу воздействия многих причин.

Нематериальные активы представляют собой вложение денежных средств предприятия (его затраты) в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. Таким образом, нематериальные активы - это стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав.

К нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программное обеспечение, авторские права, монопольные права и привилегии (включая права на изобретения, патент, лицензию на определенные виды деятельности, промышленные образцы, модели, использование художественно-конструкторских решений), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.), торговые марки, товарные и фирменные знаки, цена фирмы. Нематериальные активы по характеру применения похожи на основные средства. Они используются длительное время, приносят прибыль и с течением времени большая их часть теряет свою стоимость.

Особенностью нематериальных активов является отсутствие материально-вещественной структуры, сложность определения стоимости, неясность при установлении прибыли от их применения. Вложение капитала в нематериальные активы является объектом наблюдения, учета, анализа и управления. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой организацией в результате их использования, и за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время отмечается рост экономического интереса к повышению доходности организаций за счет использования исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Основной частью нематериальных активов организации являются объекты интеллектуальной собственности, в состав которых включаются и другие объекты имущественных прав, а именно: неисключительные имущественные права (лицензии на осуществление видов деятельности, использование опыта специалиста и др.). Существует классификация нематериальных активов по видовому признаку и природе возникновения.

Эффективное управление нематериальными активами предполагает решение следующих актуальных задач:

изучение структуры нематериальных активов в составе внеоборотных активов и всего имущества организации;

изучение структуры нематериальных активов по различным классификационным признакам;

изучение состояния нематериальных активов;

изучение эффективности использования нематериальных активов;

выявление резервов роста эффективности использования нематериальных активов.

На рисунке 4 представлена классификация объектов нематериальных активов, которая может использоваться для изучения состояния и использования нематериальных активов по различным направлениям.

Для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов необходимо одновременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2007):

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• у организации есть право на получение этих выгод и при этом ограничен доступ иных лиц к таким выгодам;
• объект может быть отделен от других активов;
• объект предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
• организация не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
• первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена;
• у объекта нет материально-вещественной формы.

А какие объекты, удовлетворяющие указанным критериям, входят в состав нематериальных активов предприятия?

В состав нематериальных активов включают

Подробной расшифровки нематериальных активов ПБУ 14/2007 нет. Приводится лишь примерный перечень некоторых таких объектов. Поименованы, в частности, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Указана в том числе и деловая репутация, которая возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ПБУ 14/2007).

Более подробный перечень нематериальных активов можно найти в гражданском законодательстве. Так, к активам, которые при соответствии их условиям признания НМА, могут быть отнесены к нематериальным активам, можно отнести следующие объекты интеллектуальной собственности, подлежащие правовой охране (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау);
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.

В состав нематериальных активов не включаются

В соответствии с ПБУ 14/2007 в составе нематериальных активов не учитываются (п.п. 2 , 4 ПБУ 14/2007):

• не давшие положительного результата НИОКР;
• не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
• материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• финансовые вложения;
• расходы, связанные с образованием юрлица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Перечень НМА в налоговом учете

Состав нематериальных активов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль также является открытым. В числе объектов НМА упомянуты, в частности, такие (п. 3 ст. 257 НК РФ):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
• исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Практически у любого предприятия есть имущество, которое входит в оборотные активы и необходимо для осуществления текущей деятельности. Однако если с оборудованием и финансовыми накоплениями все понятно, то нематериальные активы вызывают больше вопросов. В материальной форме они не выражены, существуют обычно в плоскости юридических прав. Но, несмотря на то, что никакого физического выражения у них нет, нематериальные активы также являются важнейшей составляющей любой компании, отражают ее ликвидность и стабильность, позволяют получать прибыль.

Существенные признаки нематериальных активов

Нематериальные активы должны соответствовать перечисленным признакам:

• отсутствие физической формы;
• применение в различных рабочих процессах компании (к примеру, НМА могут потребоваться для организации управленческих или производственных процессов);
• нахождение в обороте в течение не менее года;
• из НМА можно извлечь прибыль в текущем времени, или же они обеспечат реализацию финансовых целей в рамках стратегического планирования;
• правильное оформление (если у компании есть права, но они не оформлены законодательно, то полноценными активами их назвать сложно);
• активы могут быть переданы другим лицам.

Организация должна оформить права собственности на НМА.

Состав нематериальных активов

В состав НМА могут входить объекты:

• Научные открытия.
• Произведения искусства, литературные труды.
• Компьютерные программы.
• Различные изобретения.
• Товарные знаки.
• Авторские права.
• Права на использование природных ресурсов.
• Промышленные образцы.

Очевидно, что обычно нематериальные активы включают в себя права на различные труды и изобретения. Но к ним может быть отнесена репутация фирмы. Это абсолютно нематериальное понятие, но оно существенно отражается на деятельности предприятия.

ПРИМЕР. Лицом была приобретена убыточная компания. Во время ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло внимание конкурентов и инвесторов. Заключены перспективные контракты, обещающие прибыль в дальнейшем. Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты, а потому имеет все признаки нематериальных активов.

Что не входит в состав НМА?

К нематериальным активам не относятся:

• расходы, возникшие в связи с регистрацией юридического лица;
• деловые качества сотрудников компании.

Трудоспособность и квалифицированность персонала – это актив предприятия, который позволяет получать прибыль и формировать деловую репутацию. Однако данные объекты не относятся к правам. Они не могут быть переданы, и, следовательно, не обладают всеми признаками нематериальных активов.

Основания возникновения НМА

Нематериальные активы возникают на определенных основаниях. Их наличие должно быть подтверждено документально. Особенно это важно при бухгалтерском учете НМА. Подтвердить основания получения прав можно следующей документацией:

• Патенты.
• Договоры на передачу прав.
• Договоры купли-продажи.
• Лицензии на право эксплуатации.
• Договоры о передаче прав на изобретения, ноу-хау.

Нематериальные активы могут как создаваться самим предприятием, так и приобретаться. В первом случае требуется получить патент. К примеру, компания сделала изобретение в производственной отрасли, и активно пользуется им. Однако открытие не будет включено до тех пор, пока не получен патент. Другой пример: организация пользуется изобретением другого лица. Для получения прав на него требуется составить договор на передачу нематериального актива.

Открытие может принадлежать сотрудникам предприятия. В данном случае с работниками заключается договор об исполнении НИОКР. Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что открытие принадлежит предприятию.

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

• сумма, выплаченная продавцу;
• оплата посреднических услуг;
• получение консультаций, связанных с приобретением актива;
• таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

• зарплаты разработчикам;
• социальные отчисления;
• материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Правила учета НМА

Единицей измерения НМА является инвентарный объект. Под этим термином понимается совокупность всех прав, связанных с покупкой одного актива. В состав объекта могут входить права на совокупность объектов.

Объекты фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы». В учете должна быть указана их первоначальная стоимость. Несколько сложнее ситуация обстоит с амортизацией. Ее, в отношении некоторых активов, нельзя отражать на счете 05 «Амортизация НА». Начисления указываются в графе кредит счета 4 «Нематериальные активы». Поступление в предприятие объектов отражается в дебете по счету 04. Корреспонденцией будет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация

Для расчета амортизации применяются два метода:

1. Линейный. При линейном способе учитываются нормы амортизации, определенные на основании сроков пользования объектом.

ПРИМЕР. Предприятие приобрело активы на сумму 12 000 рублей. Срок пользования составляет 4 года. Для вычисления годовых отчислений нужно сумму разделить на сроки. Получиться 3 000 рублей. Данную сумму можно разделить на 12. Это позволит определить ежемесячные отчисления.

2. Уменьшаемый остаток. Отчисления рассчитываются на основании остаточной стоимости на начало отчетного периода.

ПРИМЕР. Активы куплены на сумму 10 000 рублей. Для определения годовой нормы нужно 10 000 рублей разделить на 100%. Получится 10%. Годовая сумма амортизации составит 1 000 рублей (10 000 умножить на 10%). Остаточная стоимость составит 9 000 рублей (10 000 – 1 000).

Нематериальные активы, несмотря на отсутствие физической формы, должны быть правильно отражены в бухгалтерском учете. Для этого нужно знать признаки НМА, правила расчета амортизационных начислений.