Как правильно списать имущество в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы оформляются при списании имущества, пострадавшего при стихийном бедствии? Нужно ли восстанавливать НДС?

У организации на стройплощадке находилось имущество, которое числилось как в составе основных средств (учитывались на счете 01), так и в составе материалов (учитывались на счете 10) и основных средств стоимостью до 40 000 руб. (учитывались на забалансовом счете). В результате ливневых дождей произошло затопление участка котлована, где находилось данное имущество. Назначенная специальная комиссия признала имущество непригодным к дальнейшей эксплуатации, а ремонт экономически невыгодным.

Как правильно списать имущество в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы оформляются при списании имущества, пострадавшего при стихийном бедствии? Нужно ли восстанавливать НДС?

Списание имущества, которое пострадало от чрезвычайной ситуации, производится с учетом некоторых особенностей.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете " (далее - Закон N 129-ФЗ) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, обязательно проводится инвентаризация.

Порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными приказом от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания). На основании инвентаризации устанавливается фактический размер понесенного ущерба, а также имущество, подлежащее списанию.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), являются прочими расходами.

К таким расходам организация может отнести, в частности:

Стоимость уничтоженного или испорченного имущества;

Расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийного бедствия (за вычетом стоимости полученного при этом металлолома и других материалов), и другие расходы.

Факт возникновения стихийного бедствия должен быть документально подтвержден письменным заключением службы, занимающейся ликвидацией его последствий (в частности, МЧС России). Кроме того, п. 2 Инструкции об учете и отчетности за использованием финансовых средств на мероприятия по ликвидации чрезвычайных ситуаций и их последствий из резервного фонда правительства РФ на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций, утвержденной 05.05.1994 МЧС России N 34-19-3, Минфином России N 61, Минэкономики России N ВМ-173/37-25, предусмотрена возможность предоставления справки Росгидромета, подтверждающей факт стихийного бедствия.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и Инструкции по его применению (далее - Инструкция к плану счетов), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, применяется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:

По недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

По недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

По частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

При этом Инструкция к Плану счетов предписывает списывать убытки от стихийных бедствий в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Как указано в п. 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Планом счетов установлено, что прочие расходы относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", однако для убытков от стихийных бедствий предусмотрен счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, убытки от стихийных бедствий в виде утраты имущества (основных средств, материалов) отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 94 Кредит 01, 10

Дебет 99 Кредит 94

Отражены убытки отчетного года, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Однако не исключаем и вариант отражения рассматриваемых расходов на счете 91 с формированием финансового результата в конце каждого месяца. Такой вариант организация может закрепить в учетной для целей бухгалтерского учета. В этом случае проводки будут следующими:

Дебет 94 Кредит 01, 10

Списано имущество, пришедшее в негодность в результате чрезвычайной ситуации;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

Отражены расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

Дебет 99 Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

Отражены убытки от стихийного бедствия.

Кроме того, по мнению некоторых специалистов имущество, пострадавшее от стихийных бедствий, можно списывать сразу в дебет счета 91 без применения счета 94. На наш взгляд, и такой вариант имеет право на существование при условии закрепления его в учетной политике организации.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических организации.

В рассматриваемой ситуации наличие такой уверенности бесспорно, если организация провела инвентаризацию после стихийного бедствия.

В соответствии с пунктами 17, 18 ПБУ 10/99 расходы, связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств, учитываются в периоде их возникновения. При списании имущества расходы признаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация (п. 5.2, п. 5.5 Методических указаний).

Документальное оформление

Документами, подтверждающими, что поврежденное имущество находилось в зоне стихийного бедствия, могут служить протокол осмотра, акт, приказ акт комиссии и др.

Для списания имущества, пострадавшего в результате чрезвычайных обстоятельств, оформляются соответствующие первичные документы.

Так, для списания материально-производственных запасов, непригодных для дальнейшего использования, может быть оформлен, например, акт по форме N МБ-8 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В настоящее время такое понятие, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, в бухгалтерском учете отсутствует. Тем не менее форма N МБ-8 не отменена, поэтому, по нашему мнению, может быть использована организацией для целей списания активов, учитываемых в составе МПЗ.

Кроме того, полагаем, что организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму акта на списание материалов, которая должна отвечать требованиям к первичным учетным документам, предъявляемым п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Для списания основных средств используются формы N ОС-4, N ОС-4а и N ОС-4б (утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Налог на прибыль

В целях главы 25 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В числе таких убытков, согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, учитываются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

Заметим, что в налоговом законодательстве не определено понятие "чрезвычайная ситуация", поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к нормам других отраслей законодательства РФ.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

К потерям от чрезвычайных ситуаций, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества) (письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/151, от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18, УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190, от 15.01.2007 N 19-11/2462, от 23.10.2006 N 20-12/92773).

При этом следует учесть, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по этим основным средствам, уменьшают налоговую базу по на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом конкретная дата осуществления расходов в виде потерь от стихийных бедствий нормами ст. 272 НК РФ не установлена.

Таким образом, потери от чрезвычайных ситуаций признаются в периоде их выявления в составе внереализационных расходов при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ об их документальном подтверждении. Считаем, что для документального подтверждения этих расходов достаточно иметь в наличии заключение соответствующих государственных структур и акт инвентаризации.

Восстановление НДС

Основания для восстановления НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

На основании указанного пункта НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению в следующих случаях:

Передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или в паевые фонды кооперативов;

Дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе ОС и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ;

В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поскольку приведенный перечень является закрытым, по нашему мнению, в случаях, которые прямо в нем не упомянуты, восстанавливать НДС не требуется. О необходимости восстанавливать НДС при выбытии имущества вследствие его утраты или порчи при чрезвычайных обстоятельствах, в указанном перечне не сказано. Этого мнения в большинстве случаев придерживаются и суды (смотрите, например, решение ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, определения ВАС РФ от 21.10.2009 N ВАС-13771/09 и от 21.06.2007 N 7016/07, постановления ФАС Московского округа от 13.12.2011 N Ф05-12737/11 по делу N А41-36345/2010, Поволжского округа от 10.05.2011 N Ф06-2876/11, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 N А56-5351/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2009 N Ф04-3164/2009(7499-А27-34).

В частности, в приведенном решении ВАС РФ четко указано, что списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет.

Однако, по мнению суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по имуществу, утраченному при чрезвычайных ситуациях, необходимо восстановить, так как выбытие имущества в таких случаях не является операцией, облагаемой НДС. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами обложения НДС вычету не подлежат, то есть суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 15.05.2008 N 03-07-11/194 и от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@). Причем восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором имущество списывается с учета. По основным средствам восстановлению подлежат суммы налога в размере сумм, пропорциональных остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.

Таким образом, решение о том, восстанавливать или не восстанавливать НДС по утраченному в результате стихийного бедствия имуществу, организации необходимо принять самостоятельно. В случае принятия решения не восстанавливать НДС, учитывая наличие многочисленной арбитражной практики, организации, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Эксперты службы Правового консалтинга Овчинникова Светлана, Вячеслав

В организации (ОСНО) произошел пожар. Частично пострадало ОС (склад утепленный) 15% примерно 220,0т.руб.. Первоначальная стоимость 1,5млн.р., остаточная 1,4млн.р.. Строительство ОС производилось подрядным способом (с НДС). Как правильно оформить документы подтверждающие частичную порчу имущества и учесть в бухгалтерском и налоговом учете результаты пожара. При этом будет производится восстановление поврежденного склада силами подрядной организации (с НДС). Регистрацию склада в рег.палате произвести не успели.

Если виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них. В этом случае возникшую недостачу в бухучете спишите на финансовые результаты проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 94 (отражен убыток от пожара).

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70) (отражены расходы на ремонт).

Если виновник установлен. При таких обстоятельствах сделайте запись:

Дебет 73 Кредит 94 (потери отнесены на счет виновного лица).

В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но при этом факт отсутствия виновных лиц нужно подтвердить документально.

Основными документами, подтверждающими, что имущество повреждено, обычно выступают акты обследования помещения после пожара.

Чтобы подтвердить стоимость сгоревшего имущества, можно представить документы о расходах компании на его приобретение или создание. Но надежнее для оценки материального ущерба привлечь оценщика (эксперта).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Ситуация: Как отразить в бухучете хищение части основного средства. Объект после кражи потерял свою работоспособность и требует ремонта

Ущерб от хищения основного средства отразите в сумме, равной стоимости ремонта. Оформлять частичную ликвидацию не нужно.*

Ведь если похищена только часть объекта и при этом он потерял работоспособность, то его нужно ремонтировать. А значит, уменьшать первоначальную стоимость основного средства, как при частичной ликвидации , не придется. Поэтому и ущерб надо будет показать в виде стоимости ремонта.*

Схема бухгалтерских записей в этом случае зависит от того, установлены виновные в краже или нет.

Виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них . В этом случае возникшую недостачу в бухучете спишите на финансовые результаты проводкой:*

Дебет 91-2 Кредит 94
– отражен убыток от хищения.

Виновник установлен . При таких обстоятельствах сделайте запись:*

Дебет 73 Кредит 94
– потери отнесены на счет виновного лица.

Записи сделайте на дату, когда решение суда вступит в силу. Обычно это момент, когда истекает срок апелляции.

Такой порядок следует из пунктов , , и ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете хищения части основного средства, когда обнаружен виновник*

В ООО «Альфа» с двигателя экскаватора были похищены калильные свечи. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник – сотрудник организации. Сотрудник признал свою вину и внес деньги в возмещение ущерба в кассу организации.

Общая стоимость ущерба (расходы на ремонт двигателя) составила 5600 руб. Эту сумму сотрудник внес в кассу.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70)
– 5600 руб. – отражены расходы на ремонт (стоимость свечей плюс расходы по их установке);

Дебет 94 Кредит 20
– 5600 руб. – отражена сумма недостачи;

Дебет 73 Кредит 94
– 5600 руб. – отнесены потери на счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73
– 5600 руб. – возмещен ущерб за счет виновного лица.

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: Имущество компании пострадало от пожара. Как доказать размер ущерба в суде

Факт уничтожения или порчи имущества

Основными документами, подтверждающими, что имущество полностью уничтожено или повреждено, обычно выступают акты обследования помещения после пожара*, бухгалтерские инвентаризационные описи и акты о порче ТМЦ в результате пожара, акты снятия остатков материальных ценностей после пожара, акты о списании ТМЦ и основных средств, а также заключение по итогам досудебной экспертизы, проведенной по инициативе истца на основании договора с экспертной организацией. Такая экспертиза не является обязательной. Просто суды зачастую критически относятся к односторонним документам, исходящим только от истца. Поэтому, например, акт, перечисляющий имущество, пострадавшее во время пожара, и (или) подтверждающий, что конкретное имущество полностью утратило свои потребительские свойства и непригодно для дальнейшего использования в гражданском обороте, если этот документ составлен только представителями истца, может показаться суду неубедительным (постановления ФАС Московского округа от 28.03.12 по делу № А40-45982/11-29-423 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.11 по делу № А19-14171/10). Соответственно, компании стремятся подтвердить такие факты, привлекая независимых лиц – экспертов, оценщиков или хотя бы приглашая к осмотру помещения после пожара и составлению акта о причиненном ущербе представителей потенциального ответчика, если предполагаемый виновник пожара уже известен.

Первое, что надо предпринять после тушения пожара, – по возможности с участием незаинтересованных лиц провести осмотр помещения (когда это допустимо и безопасно) и составить соответствующий акт, если акт о пожаре, оформленный подразделением пожарной охраны (п. 2.45 Порядка тушения пожаров подразделениями пожарной охраны, утвержденного приказом МЧС России от 31.03.11 № 156), не содержит подробных сведений о последствиях пожара.

Требований к порядку составления и оформления такого акта в законодательстве нет, эти моменты выработаны исключительно практикой. В акте указывают дату и время осмотра, адрес помещения, участников осмотра, называют обстоятельства пожара и констатируют факт того, что имущество, находившееся в помещении, уничтожено, перечисляют поврежденное имущество, обнаруженное в помещении, и характер повреждений. Для убедительности в качестве подтверждения лучше приложить подробный фотоотчет, причем отметить в самом акте, что во время осмотра помещения велась фотосъемка, и снимать в режиме, проставляющем дату съемки. Суд не примет в качестве доказательств фотографии, которые не позволяют определить, в какое время производилась съемка, на каком объекте и по какому адресу и при каких обстоятельствах (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.11.08 по делу № А27-3850/2008).

Размер причиненного ущерба

Nota bene!

Принять меры для установления размера ущерба (составить опись остатков материальных ценностей в сгоревшем помещении, акты о порче ТМЦ, провести инвентаризацию) нужно непосредственно после пожара. К документам, составленным спустя время, суд может отнестись скептически (постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.11 по делу № А55-11839/2010).

Чтобы подтвердить стоимость сгоревшего имущества, можно представить документы о расходах компании на его приобретение или создание. Но надежнее для оценки материального ущерба привлечь оценщика (эксперта) и представить в суд его отчет (заключение).* Чаще всего истцы именно так и поступают (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.09 по делу № А17-61/2009 , Западно-Сибирского округа от 21.04.09 № Ф04-1918/2009(3589-А75-39)). Во-первых, рыночная стоимость имущества на момент пожара может существенно отличаться от его стоимости, указанной в первичных документах и в регистрах бухучета (особенно если это имущество, которое длительное время использовалось в общехозяйственных и производственных целях, – офисная техника, производственное оборудование, и т. д.). Во-вторых, подтверждение суммы убытков незаинтересованными лицами станет более убедительным доказательством в суде.

Если имущество повреждено. Когда имущество повреждено, но не уничтожено полностью, без заключения эксперта или отчета оценщика доказать убытки практически невозможно. Во-первых, необходимо установить, привели ли повреждения к полной утрате потребительских свойств имущества или только частичной (в последнем случае, согласно пункту 14 постановления Верховного суда № 14, компания может рассчитывать только на возмещение расходов на восстановление, а не на возмещение полной стоимости имущества). Во-вторых, нужно установить сумму расходов на восстановление имущества. Если от пожара пострадал товар, но нет доказательств, что он полностью непригоден к дальнейшей реализации, то требовать сумму ущерба в размере полной стоимости товара бессмысленно, убытки можно заявить только в размере уценки. Например, в одном из дел суд отказал в иске, так как, предъявляя ко взысканию ущерб в размере 100 процентов стоимости товара, истец не представил доказательств невозможности дальнейшей его реализации, а также отсутствия у товара какой-либо остаточной стоимости (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.11.10 по делу № А67-200/2010).

Вопрос аудитору

В офисе компании произошел пожар, из-за которого сгорела часть оборудования, принятая к учету как основное средство. Как списать в бухгалтерском учете сгоревшее оборудование и на основании каких документов?

В бухгалтерском учете убытки от пожара списываются на основании инвентаризации. Наряду с актом инвентаризации необходимо оформить сличительную ведомость, в которой отразить весь объем недостачи, возникшей в результате пожара.

Кроме того, документами, подтверждающими потери от пожара, могут быть (см. письмо Минфина России ):

• справка Государственной противопожарной службы МЧС России;
• протокол осмотра места происшествия;
• акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
• акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.

Сотрудники правоохранительных органов могут выдать еще один подтверждающий документ – о возбуждении уголовного дела по факту пожара или об отказе в этом.

Затем на основании этой сличительной ведомости и вышеперечисленных документов выпускается приказ руководителя о списании, после чего в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – Кредит 01 "Основные средства" – выявлена недостача основных средств вследствие пожара.

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – списана стоимость утраченного в результате пожара имущества на внереализационные расходы.

Поскольку сгоревшее оборудование числилось в организации в составе основных средств, часть его стоимости на этот момент уже может быть списана в расходах через амортизацию. Соответственно, в убытки от пожара будет списана остаточная стоимость сгоревших основных средств.

В налоговом учете сумма соответствующего ущерба признается в составе внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ . При этом признать такие расходы можно в том отчетном (налоговом) периоде, когда они произошли (независимо от того, когда было получено их возмещение от виновного лица, если виновный будет установлен). Это подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2013 № А42-6818/2012 (определением ВАС РФ от 12.12.2013 № ВАС-17808/13 отказано в передаче дела на пересмотр).

Следовательно, остаточную стоимость объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие пожара, следует включить в состав внереализационных расходов в момент сбора всех документов, подтверждающих факт пожара и материальные потери от него.

Если виновный не установлен, рекомендуем получить также справку о прекращении уголовного дела (см. письмо Минфина России от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005). Это позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов.

В компании случилось ЧП: товар сгорел или был украден. Чтобы без проблем списать утраченные ценности, потребуются слаженные действия бухгалтерии и руководства компании. Мы составили удобный алгоритм, который поможет быстро и правильно отразить последствия кражи или пожара в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Провести инвентаризацию

После хищения или пожара компания должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, ин- вентаризационные описи, сличительные ведомости, ведомость учета результатов, выявленных ревизией, и другие документы подтвердят размер нанесенного ущерба. По результатам инвентаризации составляют акт о списании имущества.

Сразу после этого в бухгалтерском учете делают проводку:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- отражена стоимость похищенных (сгоревших) товаров.

2. Заявить о ЧП в компетентные органы

Без справки от милиции или пожарных уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость утраченных активов не получится. Исключение - случай, когда потери оказались в пределах норм естественной убыли.

Если произошла кража

Стоит написать заявление в милицию. Даже если преступника найти не удастся, убытки от хищений все равно можно будет включить в расходы на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но факт того, что виновники кражи не установлены, нужно подтвердить. А это компетенция следственных органов.

Если случился пожар

Чтобы компания могла доказать, что имущество сгорело, нужно обратиться в Государственную противопожарную службу. Пожарные выдадут соответствующую справку или акт о факте пожара.

Также обоснует списание товара протокол осмотра места происшествия сотрудниками МЧС или МВД. В нем обычно указывают причину возгорания и имущество, которое находилось в зоне пожара. По мнению чиновников, именно такие документы помогут компании избежать возможных споров с налоговыми инспекторами (см. письма Минфина России от 24 сентября 2007 г. № 03 - 03 - 06/1/691, УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. № 19 - 11/2462).

Кроме того, сотрудники правоохранительных органов могут выдать еще один подтверждающий документ - о возбуждении уголовного дела по факту пожара или об отказе в этом. В то же время обращаться в следственные органы в данном случае необязательно.

3. Списать убытки в бухгалтерском и налоговом учете

Итак, собраны все необходимые документы, доказывающие, что товар был утрачен в результате кражи или пожара. Теперь стоимость активов можно списать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если произошла кража

Алгоритм списания украденного имущества зависит от того, чем закончилось следствие и какие документы в связи с этим получены из милиции.

Когда виновники не найдены. Если в ходе следственных мероприятий выявить грабителей не удалось, то на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ убытки от хищений относят к внереализационным расходам. Однако отсутствие виновных лиц надо подтвердить документами. Какие именно бумаги обоснуют списание убытка, налоговое законодательство умалчивает. В таблице на странице 38 мы составили список возможных доказательств, с которыми соглашаются чиновники или судьи.

При этом учесть убыток от хищения, если виновники отсутствуют, нужно в том периоде, которым датировано соответствующее постановление следственных органов УВД. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России в письме от 27 декабря 2007 г. № 03 - 03 - 06/1/894. Налоговики с этим также согласны (см. письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. № 20 - 12/096626).

Другое дело, что на практике не всегда удается получить необходимый документ из милиции вовремя. Если копию постановления компания по каким - то причинам получит уже после того, как сдаст налоговую отчетность, нужно будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль. Такие рекомендации налогоплательщикам дал Минфин в письме от 3 августа 2005 г. № 03 - 03 - 04/1/141.

В бухучете украденные товары списывают проводкой:

- списана стоимость похищенных товаров на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела.

Когда похитителя нашли. Как только вступит в законную силу решение суда о том, что виновное лицо должно оплатить ущерб компании, сумму такого возмещения нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ), а стоимость похищенного списать на расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такой подход подтверждает и Минфин России в письме от 17 апреля 2007 г. № 03 - 03 - 06/1/245.

В бухгалтерском учете задолженность виновного в краже отражают проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 94
- отражена сумма причитающегося возмещения ущерба на основании решения суда.

Если виновник не выплатит сумму ущерба полностью или частично. Не исключено, что у преступника не окажется достаточно денег и имущества, чтобы возместить ущерб компании. Тогда компания может признать сумму зависшего долга безнадежной и включить в затраты. Это можно сделать сразу после того, как судебный пристав - исполнитель установит, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание (подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229 - ФЗ), составит соответствующий акт и вынесет постановление об окончании исполнительного производства. Именно на таких основаниях в своих последних разъяснениях Минфин согласился признать долг безнадежным (письмо от 5 декабря 2008 г. № 03 - 03 - 06/2/163). Отметим, что ранее чиновники считали иначе. Но они изменили свою точку зрения после того, как ВАС РФ в определении от 7 марта 2008 г. № 2727/08 согласился с тем, что задолженность можно списать в том периоде, когда был получен акт (постановление) судебных приставов.

В бухгалтерском учете, если долг взыскать так и не удастся, компания спишет стоимость похищенного в прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- списана безнадежная задолженность.

Если случился пожар

Обосновать потери от пожара проще, чем при хищении. Подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет списать убытки от пожара в составе внереализационных расходов независимо от того, найдены виновники или нет. Однако справка об отсутствии виновных лиц не помешает и в данном случае: налоговики в такой ситуации могут действовать по аналогии со случаем хищения.

Чтобы списать потери от пожара, в бухгалтерском учете делают запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
- списана стоимость утраченных в результате пожара товаров на внереализационные расходы.

4. Восстановить НДС или готовиться к спору с налоговиками

Минфин России настаивает на том, что организация должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, если имущество похитили (письмо от 1 ноября 2007 г. № 03 - 07 - 15/120) или оно сгорело (письмо от 15 мая 2008 г. № 03 - 07 - 11/194). Восстановить НДС, по мнению Минфина, нужно в том периоде, когда имущество было списано. Ведь утраченный товар компания больше не сможет использовать для операций, облагаемых НДС. А именно такое условие для вычета содержит пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Выводы чиновников можно оспорить. Напомним, что в пунк-те 3 статьи 170 кодекса установлен закрытый перечень случаев, когда НДС нужно восстановить. И утрата имущества в связи с кражей или пожаром в нем не указана. Судьи очень часто поддерживают налогоплательщиков, соглашаясь с тем, что восстанавливать НДС не нужно и по украденному имуществу (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06), и в случае чрезвычайного происшествия (определение ВАС РФ от 19 декабря 2007 г. № 17090/07). Таким образом, если компания готова отстаивать свою точку зрения в суде, а сумма ущерба велика, НДС можно не восстанавливать.

Если же суммы НДС по похищенному или сгоревшему имуществу незначительны, налог лучше восстановить.

В бухучете это нужно отразить следующим образом:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
- учтена сумма восстановленного налога.

Если затем виновное лицо вернет украденный товар и организация начнет использовать его в облагаемых НДС операциях, восстановленные суммы налога нужно будет скорректировать. Для этого в инспекцию необходимо подать «уточненку» за тот период, в котором вычеты по украденному имуществу были восстановлены. А если преступник компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не придется.

С.Б. Сазонтов,
ИНФОРМЦЕНТР XXI века

1. Учет потерь от порчи материальных ценностей, недостач, хищений

В процессе хранения, эксплуатации, транспортировки материальные ценности могут приходить в негодность.

Решение о списании материальных ценностей должна принимать комиссия.

Для оформления списания объектов основных средств применяется унифицированная форма N ОС-4 «Акт на списание основных средств», а при списании автотранспорта - форма N ОС-4а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Унифицированная форма на списание пришедших в негодность материалов не утверждена. Следовательно, акт на списание материалов составляется в произвольной форме.

При списании потерь от порчи или недостачи ценностей комиссия принимает также решение о наличии или отсутствии виновных в порче или недостаче ценностей лиц.

В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить вышеуказанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю (ст. 248 ТК РФ).

При списании потерь от порчи и недостачи ценностей необходимо разделять порчу и недостачу в пределах норм естественной убыли и сверх норм.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, а сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Потери сверх норм естественной убыли включаются в состав внереализационных расходов, но для целей налогообложения не учитываются.

Рассмотрим порядок учета потерь и недостач на условных примерах.

Пример 1.1. Списание испорченных материальных запасов за счет виновного лица.

Комиссия предприятия приняла решение о списании материалов, виновным в порче которых признано материально-ответственное лицо.

Балансовая стоимость материалов составляет 10 000 руб. При приобретении материалов поставщиком был предъявлен НДС в сумме 2000 руб.

Отражение финансово-хозяйственной операции в бухгалтерском учете производится следующими записями:

Д-т 94 К-т 10 - 10 000 руб. - списаны пришедшие в негодность материальные ценности по балансовой стоимости;

Д-т 94 К-т 68 - 2000 руб. (10 000 руб. х 20 %) - восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости испорченных материалов;

Пример 1.2. Списание пришедшего в негодность объекта основных средств. Виновные лица отсутствуют.

Списывается объект основных средств, не подлежащий ремонту после поломки. Виновные лица отсутствуют. Балансовая стоимость объекта - 10 000 руб. Начисленный износ на дату списания - 6000 руб. Рыночная стоимость оприходованных материалов, полученных после разборки объекта основных средств, - 1000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией объекта, составляют 500 руб.

В этом случае в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01 - 10 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», - 6000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91 К-т 01 - 4000 руб. - списана остаточная стоимость основного средства;

Д-т 91 К-т 23 (60, 70, 68 и др.) - 500 руб. - отражены затраты, связанные с ликвидацией объекта;

Д-т 10 К-т 91 - 1000 руб. - отражена стоимость оприходованных материалов, полученных в результате ликвидации объекта;

Д-т 99 К-т 91 - 3500 руб. (4000 руб. + 500 руб. - 1000 руб.) - отражен финансовый результат от указанной финансово-хозяйственной операции.

В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

При исчислении налога на прибыль отрицательный результат от списания материальных ценностей может быть учтен лишь в случае, если их списание произошло вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, а также из-за хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ вышеуказанные суммы (убытки) приравниваются к внереализационным расходам.

Пример 3. Списание похищенных материально-производственных запасов.

Со склада организации были похищены материалы на сумму 5000 руб.

Виновное в хищении лицо не установлено.

При отражении данной операции необходимо учитывать, что в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), в случае установления факта хищения должна быть проведена инвентаризация независимо от ее планового срока [п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверж-денных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания)]. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена (п. 5.5 Методических указаний).

Следовательно, если хищение произошло в июне, а результаты инвентаризации оформлены в июле, то списание материалов должно быть отражено в учете организации в июле. Данная операция отражается на основании оформленных документов, подтверждающих недостачу материальных ценностей (заявление в органы внутренних дел, результаты инвентаризации и др.).

В бухгалтерском учете списание материалов отражается следующей проводкой:

Д-т 94 К-т 10 - 5000 руб. - отражена стоимость похищенных материалов как недостача.

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ в случае если виновные лица не установлены, убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации. Следовательно, в связи с неустановлением лица (на основании документа органов внутренних дел), подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, организация имеет право отнести вышеуказанную недостачу на финансовые результаты:

Д-т 91 К-т 84 - 5000 руб. - стоимость похищенных материалов списана на финансовые результаты (прочие расходы).

Согласно подпункту «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности потери от недостачи имущества списываются на финансовый результат, если виновные лица не установлены.

Однако постановление о приостановлении предварительного следствия с формальной точки зрения еще не может служить доказательством того, что виновник не установлен. Теоретически милиция продолжает искать угнанную машину. И только через шесть лет (согласно ст. 78 УК РФ по преступлениям средней тяжести, к которым относится хищение имущества на сумму, превышающую 500 минимальных размеров оплаты труда, срок давности установлен равным шести годам) в организацию может поступить постановление о прекращении уголовного дела в связи с истечением срока давности.

На основании этого постановления организация будет иметь право списать с учета похищенное имущество, отнеся его стоимость на уменьшение финансового результата как внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки от хищений, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами организации при расчете налогооблагаемой прибыли. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Так же как и при списании имущества с баланса в бухгалтерском учете постановление о приостановлении предварительного следствия по формальным признакам не может служить основанием для отнесения убытка от хищения на внереализационные расходы организации в налоговом учете. Справку, подтверждающую отсутствие преступников, работники милиции смогут выдать только после истечения срока давности.

Все это время придется ждать, и только после получения постановления о прекращении дела или истечения срока давности можно списать стоимость (по данным налогового учета) похищенного имущества на расходы организации с уменьшением налогооблагаемой прибыли.

2. Списание имущества вследствие пожара

Если в организации произошел пожар, то в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация имущества. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором она была закончена.

Например, пожар произошел в конце июня, однако инвентаризация была завершена и оформлена в июле. Соответственно ущерб от пожара будет отражен в учете в июле.

Размер ущерба, понесенного в результате пожара, определяется на основе данных проведенной инвентаризации. Недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, а сверх норм - на счет виновных лиц. Согласно подпункту »б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании убытков с них, убытки списываются на финансовые результаты.

В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, вышеуказанные расходы отражаются в составе чрезвычайных расходов, возникших как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В соответствии со ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения, приравниваются убытки (потери) от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Если пожар произошел по вине лица, НДС на расчеты с бюджетом не относится. В этом случае НДС включается в общую сумму ущерба, относимого на виновное лицо. Аналогичная ситуация по отнесению НДС возникает в случае, если имущество было застраховано.

Отметим, что некоторые специалисты считают необходимым восстанавливать сумму НДС, ранее возмещенную из бюджета и приходящуюся на остаточную стоимость основных средств, при выбытии не полностью самортизированных основных средств. С нашей точки зрения, такая позиция не основана на нормах налогового законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, производятся в полном объеме после принятия на учет вышеуказанных основных средств. Восстановление (начисление) НДС при выбытии не полностью амортизированного объекта основных средств, ранее принятого на учет, нормативными актами не предусмотрено.

Понесенный организацией ущерб в связи с утратой имущества в результате пожара может быть списан следующим образом:

Если виновное лицо не установлено и имущество не застраховано, убытки списываются на финансовые результаты;

Если виновное лицо установлено по приговору суда, ущерб, связанный с утратой имущества, возмещается в полном размере за счет виновного;

Если имущество было застраховано, ущерб возмещается за счет страхового возмещения.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете списания имущества организации, пришедшего в негодность в результате пожара, на условных примерах.

Пример 2.1. Виновные лица отсутствуют.

На складе ОАО «ДВ-Ресурс» произошел пожар. В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 10 000 руб. В соответствии с заключением Госпожарнадзора виновные в пожаре лица отсутствуют.

Д-т 94 К-т 10 - 10 000 руб. - на основании данных инвентаризации списана стоимость пришедших в негодность материалов на счет недостач;

Д-т 99 К-т 94 - 10 000 руб. - сумма недостач в связи с неустановлением виновных лиц (на основании соответствующих документов) списана как чрезвычайные расходы.

В налоговом учете вышеуказанные расходы принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль (ст. 265 НК РФ).

НДС предъявляется к вычету в общеустановленном порядке, так как материалы были приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 172 НК РФ).

Пример 2.2. Ущерб возмещает виновное лицо.

На складе ОАО «ДВ-Ресурс» произошел пожар. В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 10 000 руб. В возникновении пожара виновен сторож склада. В судебном порядке размер ущерба отнесен на виновное лицо.

В бухгалтерском учете вышеуказанная финансово-хозяйственная операция отражается следующими записями:

Д-т 94 К-т 10 - 10 000 руб. - списана стоимость пришедших в негодность материалов;

Д-т 94 К-т 19 - 2000 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости списанных материалов в случае, если НДС не отнесен к зачету в предыдущих отчетных периодах,

Д-т 94 К-т 68 - 2000 руб. - восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости списанных материалов, отнесенная к налоговому вычету в прошлых отчетных периодах;

Д-т 73 К-т 94 - 12 000 руб. - отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица (с НДС).

Пример 2.3. Возмещение потерь за счет страхового возмещения.

На складе ОАО «ДВ-Ресурс» произошел пожар. В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 10 000 руб. Утраченные в результате пожара пиломатериалы были застрахованы.

При повреждении, гибели, утрате застрахованного имущества возникает право страхователя на получение страхового возмещения.

В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя. Следовательно, у страхователя при получении сумм страхового возмещения не должно возникать налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для расчетов по имущественному страхованию у предприятий и организаций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в дебет которого списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча материально-производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, в том числе и расходы на ремонт), а в кредит - суммы страхового возмещения.

Таким образом, в бухгалтерском учете вышеуказанная финансово-хозяйственная операция будет отражена следующими записями:

Д-т 76/1 К-т 10 - 10 000 руб. - списана стоимость утраченных материалов на основании акта о наступлении страхового случая;

Д-т 76/1 К-т 19 - 2000 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, не принятая к вычету в предыдущих отчетных периодах,

Д-т 76/1 К-т 68 - 2000 руб. - восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, отнесенная к налоговому вычету в прошлых отчетных периодах;

Д-т 51 К-т 76/1 - 10 000 руб. - получена от страховщика сумма страхового возмещения.

3. Учет потерь от брака

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, узлы, детали и т.д., которые не соответствуют по своему качеству стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут применяться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. По характеру установленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относят изделия, детали и т.д., если после исправления дефектов они будут соответствовать установленным стандартам и техническим условиям. Если исправить дефекты технически невозможно или экономически нецелесообразно (расходы по исправлению будут превышать потери от брака), брак считается окончательным.

По месту выявления различают внутренний брак, установленный на любом участке производства до сдачи потребителю, и внешний брак, установленный у потребителя.

В любом случае выявленный брак должен быть документально зафиксирован. В организации необходимо разработать инструкцию о порядке оформления, учета и списания брака.

Все операции, связанные с учетом и списанием брака, подлежат отражению на синтетическом калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет на этом счете ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. К вышеуказанным затратам относится стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению дефектов исправимого брака, повреждений ранее выполненных частей работ, превышение установленных норм расхода на гарантийный ремонт.

Собранные на счете 28 «Брак в производстве» суммы списываются на счета затрат по производству как потери от брака, за исключением сумм, относимых на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.д.

В целях налогообложения потери от брака на основании подпункта 47 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.

Пример 3.1. Виновные лица отсутствуют.

Рабочий допустил брак при изготовлении продукции. Себестоимость забракованной продукции составила 10 000 руб., в том числе стоимость материалов - 6000 руб., заработная плата - 1000 руб., расходы вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы - 3000 руб.

Брак признан окончательным. Виновные в изготовлении брака лица отсутствуют.

Д-т 20 К-т 28 - 10 000 руб. - себестоимость брака отнесена на издержки производства.

Пример 3.2. Брак допущен по вине работника.

Возьмем исходные данные примера 3.1.

Брак признан исправимым. Установлена вина рабочего в изготовлении бракованной продукции. Брак исправлен силами самого рабочего. Заработная плата за исправление брака не начислялась, так как устранение брака произведено виновником брака.

На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

Д-т 28 К-т 20 - 10 000 руб. - списана себестоимость брака;

Д-т 10 К-т 28 - 2000 руб. - оприходованы материалы по цене возможного использования;
Д-т 70 К-т 28 - 5000 руб. - частично возмещены потери от брака за счет виновного в размере среднемесячного заработка;

Д-т 20 К-т 28 - 3000 руб. - списана на издержки производства сумма невозмещенных потерь от брака.

Пример 3.3. Брак допущен по вине третьих лиц, обязанных возместить ущерб.

Организация произвела бракованную продукцию вследствие низкого качества полученного от поставщика сырья.

Себестоимость забракованной продукции составила 10 000 руб., в том числе стоимость материалов - 6000 руб., заработная плата - 1000 руб., расходы вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы - 3000 руб.

Брак признан окончательным. Договором поставки предусмотрено возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачественного сырья.

На счетах бухгалтерского учета в данном случае производятся следующие записи:

Д-т 28 К-т 20 - 10 000 руб. - списана себестоимость бракованной продукции;

Д-т 76 К-т 28 - 10 000 руб. - предъявлена претензия поставщику за поставку некачественного сырья в сумме фактической себестоимости бракованной продукции.